Вопрос аудитору
В 2022 г. отрицательная курсовая разница, которая возникает на последнее число текущего месяца по непогашенным требованиям и обязательствам
(дебиторской и кредиторской задолженности), признается в расходах на это число. Если в 2022 г. на последнее число текущего месяца по таким
требованиям (обязательствам) образуется положительная курсовая разница, она не учитывается в доходах на эту дату. Указанная положительная
разница учитывается в доходах только на дату прекращения (в т. ч. частичного) требования или обязательства. Это следует из пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271,
пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ (в ред. п. 12, 13 ст. 2 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).
Как в 2022 г. переоценивать требования и
обязательства и признавать в налоговом учете курсовые разницы при расчете налога на прибыль?
Предлагаем вашему вниманию ответы Олега Давыдовича Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России.
Вопрос № 1:
Является ли допустимой дооценка (или уценка) на конец месяца задолженности, номинированной в иностранной валюте, если соответствующий доход (расход) не признается в декларации, а откладывается до момента погашения задолженности, в соответствии с порядком признания доходов (расходов) в виде курсовых разниц, установленным на период 2022 г. Законом № 67-ФЗ?
Например, в феврале 2022 г. открыт депозит на сумму $ 10 000, на момент открытия депозита курс валюты 50 рублей, на конец месяца – 60 рублей. При этом в соответствии с пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ доход в виде положительной курсовой разницы в феврале 2022 г. не признается. Должно ли это требование быть дооценено на конец февраля?
Ответ:
В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ, п. 10 ст. 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли, в том числе на последнее число месяца. Эти положения продолжают действовать в 2022 г., как и в более ранних периодах.
Поэтому в указанном примере требование следует дооценить на 100 000 рублей, однако доход на эту величину не признавать до момента прекращения требования (закрытия депозита), учесть обособленно.
Аналогичное по смыслу разъяснение приведено в письме Минфина от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936.
Вопрос № 2:
Является ли допустимым признание расхода при уценке на конец месяца задолженности, номинированной в валюте, если ранее она была дооценена без одновременного признания дохода?
Например, в феврале 2022 г. открыт депозит на сумму $ 10 000, на момент открытия депозита курс валюты 50 рублей, на конец месяца – 60 рублей. При этом в соответствии с пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ доход в виде положительной курсовой разницы в феврале 2022 г. не признается. На конец марта 2022 г. курс составил 55 рублей. Следует ли признать расход в размере 50 000 рублей?
Ответ:
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
В соответствии с пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде отрицательной курсовой разницы признается последнее число текущего месяца.
Поэтому в указанном примере на 30.03.2022 следует уценить требование с 600 000 рублей до 550 000 рублей и отразить в декларации расход в размере 50 000 рублей.